*17节转让商誉的税收谋划

时间：2020-01-05

*17节 转让商誉的税收谋划
 

作者：本站原创     来源：中财讯集团  


商誉是企业一项特殊的无形资产。商誉通常是指企业由于所处的地理位置优越，或由于信誉好而获得了客户信任，或由于组织得当、生产经营效益好，或由于技术先进、掌握了生产诀窍等原因而形成的无形价值，这种无形价值具体体现在该企业的获利能力**过一般企业的获利能力。

商誉是企业获得**额利润的综合能力，只有在产权转让时才予以确认。商誉与整个企业密切相关，因而它不能单独存在，也不能与企业可辨认的各种资产分开出售。

案例：

*公司有一笔营业外收入，是该公司总部将其**的彩印机研发部转让给另一企业。进一步调查发现，*公司总部因研发部转让而取得的总收入为2000万元，而总成本仅占总收入的40%。对于这笔收入，*公司应缴纳企业所得税无可非议，但是这笔收入是否应缴纳誉业税却引起了争议。

相关规定：

《*人民共和国营业税暂行条例》规定：在*人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人，应当依照本条例缴纳营业税。《营业税税目税率表》中*八项税目为转让无形资产，包括转让土地使用权、**权、非**技术、商标权、着作权、商誉。这明确规定了转让无形资产的单位和个人负有缴纳营业税的义务。

《营业税税目注释》中“转让商誉，是指转让商誉的使用权的行为 ”；“以无形资产投资入股，参与投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征营业税。但转让该项股权应按本科目征税”。

大家可能有个疑问：商誉真的需要纳税吗？

对此，下面分两种情况进行讨论：

一、自创商誉

《企业会计准则》规定，自创商誉不能确认为无形资产，不入账不核算。原因是商誉不能单独辨认，且自创商誉的相关代价已经计入企业相关费用，如由于广告投入而形成的自创商誉，广告费已在支付时计入销售费用。当转让自制商誉且获得实际收入时，应按转让所得缴纳营业税。自创商誉投资入股并承担经营风险的行为则不缴纳营业税。

二、外购商誉

外购商誉，一般在整体收购一家企业或企业整体资产时形成。在会计核算时，通常以实际支付的价款计入长期股权投资。企业自用或以此投资入股，并承担风险的，则不负有缴纳营业税的义务；如果用于再转让并取得实际收入的，应当按规定的税率缴纳营业税。

提醒：商誉转让时如果实现转让所得，要计算缴纳企业所得税。而企业外购商誉的支出，在企业整体转让或者清算时，准予扣除（详见《*人民共和国企业所得税法实施条例》*六十七条的规定）。

商誉在中国税收实务中存在“征管盲区”，税法只解释“转让商誉，是指转让商誉的使用权的行为“，并规定按5%的税率征收营业税。但什么是商誉，在税收征管中对转让商誉使用权的行为应如何界定，没有详细规定，很难在实践中具体操作。

分析：

在上述案例中，*公司总部将其**的彩印机研发部以2000万元转让，如果对这一交易行为进行筹划，有以下两种操作思路：

一是把彩印机研发部包装成一个新企业，通过股权转让形式转让新企业的全部股权，可以规避营业税。

二是把彩印机研发部的资产分解为固定资产和技术两部分，分开实施转让交易，已使用过的固定资产转让可以享受减征或免征增值税的优惠政策，而技术转让则要缴纳营业税，但营业税负担因税基降低而减轻。

注：本案例来自由蔡昌老师编着的[中财讯财学院、中财讯财税研究院]培训教材③。

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